盤和林

根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，備受社會(huì)各界關(guān)注的多項(xiàng)減稅政策將于7月1日開始正式實(shí)施。日前，中國(guó)政府網(wǎng)邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人進(jìn)行在線訪談，重點(diǎn)聚焦國(guó)務(wù)院決定推出的六大減稅措施，其中擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，這對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展而言無(wú)疑是重大利好。

國(guó)務(wù)院此次為小微企業(yè)減稅的舉措，是充分考量小微企業(yè)“稅負(fù)承受力”后的一種“稅收公平”。小微電商無(wú)疑是小微企業(yè)中的“新業(yè)態(tài)”，亦如稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍曾說(shuō)的：“對(duì)于小電商，對(duì)于新興業(yè)態(tài)特別是能就業(yè)的新業(yè)態(tài)，在處理征稅上要非常慎重。應(yīng)該更多支持發(fā)展?！?/p>

對(duì)小企業(yè)應(yīng)該加稅還是減稅，此前一直存在爭(zhēng)議，尤其是關(guān)于小微網(wǎng)店征稅的爭(zhēng)議一直未曾停歇。此前京東CEO劉強(qiáng)東曾直指小企業(yè)以自然人名義開網(wǎng)店不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，要求對(duì)小企業(yè)開網(wǎng)店應(yīng)該納稅，并建議明確具體辦法和技術(shù)手段，以規(guī)范對(duì)小微企業(yè)開設(shè)網(wǎng)店的征稅。

馬云則認(rèn)為，“線上線下不公平”的言論是偽命題，大企業(yè)小企業(yè)不公平才是真問(wèn)題。與享受各種資源的大企業(yè)不同，小企業(yè)每天思考的是生死存亡。因此對(duì)于小企業(yè)該考慮的不是如何征稅，而是繼續(xù)減稅減負(fù)。

只有厘清問(wèn)題才能看清爭(zhēng)議的本質(zhì)。質(zhì)疑方的核心問(wèn)題有兩條：一是給小微企業(yè)減稅，會(huì)不會(huì)給依法納稅的實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不公平？會(huì)不會(huì)有企業(yè)利用小微電商進(jìn)行偷稅漏稅？

其實(shí)，后者是一個(gè)加強(qiáng)法制打擊偷稅漏稅的問(wèn)題，不能因?yàn)橛腥诉`法就把對(duì)真正有減稅需求的弱勢(shì)群體實(shí)施“一 刀切”政策，這顯然是以少數(shù)人之惡來(lái)懲罰多數(shù)人之善，邏輯上說(shuō)不通。

應(yīng)該說(shuō)馬云和劉強(qiáng)東所說(shuō)的“稅負(fù)公平”都有自己的商業(yè)利益考量，這也很正常。關(guān)鍵在于究竟誰(shuí)的“稅負(fù)公平”主張更符合社會(huì)福利最大化。那么，什么才是“稅負(fù)公平”呢？我們可以從三個(gè)維度來(lái)審視。

一是稅收負(fù)擔(dān)的公平。對(duì)處境（收入和財(cái)富是主要衡量指標(biāo)）相同的納稅人或主體，要在稅收上得到同等待遇。小微電商毫無(wú)疑問(wèn)是小微企業(yè)的一種新業(yè)態(tài)，不能采取兩種標(biāo)準(zhǔn)。換言之，小微企業(yè)減稅的利與弊是與小微電商一致的。

二是稅收的社會(huì)公平。初次分配一般以效率為主，大企業(yè)在利用貸款等社會(huì)資源方面更具市場(chǎng)效率，政府須通過(guò)稅收等手段對(duì)各種收入進(jìn)行再分配，從而在社會(huì)范圍內(nèi)達(dá)到適度公平，這也是馬云所說(shuō)的“大企業(yè)多繳稅，小企業(yè)少繳稅”，當(dāng)然大企業(yè)多繳稅也要有個(gè)“承受度”。

三是稅收經(jīng)濟(jì)上的公平，使其收入的多少與其投入的大小以及所產(chǎn)生的效益高低相對(duì)等。馬云所說(shuō)的大企業(yè)、小企業(yè)在信貸等社會(huì)資源方面相比較而言的不公平，其實(shí)也涉及稅收的“受益原則”，大企業(yè)或財(cái)富/收入更多的人受益更多，因此可以適度比受益較少的人多交稅收。

稅收還有一個(gè)重要原則是量能原則，也稱承受力原則。該原則認(rèn)為，納稅的基礎(chǔ)不是納稅人從公共支出獲得多少收益，而是納稅人有多大的支付能力（稅負(fù)承受力）。按照這一原則，小微企業(yè)無(wú)論是線上或是線下都應(yīng)該減稅免稅，不是逆向以網(wǎng)上征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收承受力本來(lái)就弱小的小微企業(yè)的所謂“稅負(fù)公平”，而是要以線下大力減稅來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

客觀地說(shuō)，小微企業(yè)包括小微電商減稅，確實(shí)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式造成了一定的沖擊。但主要原因是傳統(tǒng)商業(yè)存在不便利等缺陷，必然有一部分被淘汰出局，這也是市場(chǎng)法則的結(jié)果，有利于提升經(jīng)濟(jì)效益。從新業(yè)態(tài)和降低交易費(fèi)用、促進(jìn)就業(yè)等方面來(lái)看，代表著未來(lái)的貿(mào)易方式，應(yīng)當(dāng)從稅收等多方面予以支持。

那么，小微電商是否會(huì)沖擊依法納稅的大企業(yè)呢？這個(gè)問(wèn)題主要取決于企業(yè)自身能否適應(yīng)商貿(mào)方式的轉(zhuǎn)變。必須要明確的是，對(duì)小微電商征稅不可能成為傳統(tǒng)商業(yè)的保護(hù)手段。海爾毫無(wú)疑問(wèn)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的翹楚之一，早在2010年4月28日就正式入駐淘寶商城（天貓前身），2017年4月，在海爾天貓超級(jí)品牌日上，海爾“未來(lái)商店”單日銷售額破億元，同比增幅375%。

筆者以為，隨著國(guó)務(wù)院明確對(duì)小微企業(yè)的減稅措施出臺(tái)，包括小微電商是否減稅等爭(zhēng)議也應(yīng)該塵埃落定。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，給小微電商“減負(fù)”肯定是利大于弊，這是毋庸置疑的。部分傳統(tǒng)商業(yè)與其抱怨，還不如主動(dòng)順應(yīng)未來(lái)商貿(mào)方式的變遷，這才是明智之舉。

（作者系財(cái)政部中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后）