每經(jīng)記者 周程程    每經(jīng)編輯 畢陸名    

圖片來源：視覺中國

6月29日，中國人大網(wǎng)公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》，并向社會征求意見，征求意見截止日期為2018年7月28日。

本次個(gè)稅法修改，擬將稿酬所得納入綜合征稅范圍，綜合征稅以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率的3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文對《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，稿酬應(yīng)當(dāng)說是智力勞動所得。從稅收的原理上看，可以把它作為勞動所得和其他勞動所得放在一起作為綜合所得來征稅。另外，無論是以取得稿酬為主謀生的作家，還是那些有工作兼職獲得稿酬的，納入綜合所得，同樣也適用各項(xiàng)扣除，符合公平性。

稿酬納入綜合征稅范疇 標(biāo)準(zhǔn)更加公平

稿酬所得作為個(gè)人收入的一種類型，指的是“個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。”

中國財(cái)稅法學(xué)會會長、北京大學(xué)教授劉劍文表示，《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過數(shù)次修改，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)漸次由800元提升為1600元、2000元、3500元，稅率級次也有所調(diào)整，從而更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢、物價(jià)、居民收入和消費(fèi)水平等的巨大變化。但相較之下，稿酬所得依然沿用1980年“每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用”的規(guī)定，這一扣除標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施近40年后的當(dāng)下已不夠合理和公平。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下，稿酬所得適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，所以實(shí)際上適用的是14%的稅率。

如果單次稿酬收入小于4000元，假定為3500元，那么該作家稿酬個(gè)稅計(jì)算公式為：（3500元-800元）×20%×（1-30%），需納稅378元。

如果單次稿酬收入大于4000元，假定為20000元，那么該作家稿酬個(gè)稅計(jì)算公式為，20000元×（1-20%）×20%×（1-30%），需納稅2240元。

而此次草案中圍繞稿酬有重大改變，草案要求，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得的收入額按照所取得收入的百分之七十計(jì)算。并且根據(jù)綜合所得的個(gè)人所得稅稅表來看，隨著稿酬收入的上升，由于稅率的提高稿酬的應(yīng)納稅額也在提高。

具體為：全年應(yīng)納稅額不超過36000元的，適用3%稅率；超過36000元至144000元的部分，適用10%稅率；超過144000元至300000元的部分，適用20%稅率；超過300000元至420000元的部分，適用25%的稅率；超過420000元至660000元的部分，適用30%的稅率；超過660000元至960000元的部分，適用35%的稅率；超過960000元的部分，適用45%稅率。

施正文表示，此次稿酬所得按照綜合所得來征稅，也主要考慮到作家行業(yè)社會回報(bào)率不高的情況。所以初次分配對作家是不利的，而通過二次分配則可以進(jìn)行優(yōu)惠調(diào)節(jié)。

落地后將產(chǎn)生重大差別，按現(xiàn)行稅制，如果一次收入10萬元稿酬，則應(yīng)納稅額為100000x（1-20%）x14%=11200元。

而若根據(jù)草案規(guī)定，如果一年收入10萬元稿酬(注:需要注意這里是一年,與上面相區(qū)別)），且只有稿酬收入的話，不算其他抵扣進(jìn)行簡易計(jì)算，則應(yīng)納稅額為100000x70%-60000（起征點(diǎn)）=10000元，適用于3%稅率，則應(yīng)納稅10000x3%=300元。

房屋出租漏稅現(xiàn)象有望大大緩解

草案顯示，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

稅率方面，根據(jù)草案規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

實(shí)際上，財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅這些年來一直也在征繳，但是偷稅漏稅的情況很多。因?yàn)樵S多房東不會主動去申報(bào)租房情況進(jìn)行納稅，而租客也大多只是談好價(jià)格簽個(gè)合同即可，所以房屋租賃所得方面很容易出現(xiàn)漏稅情況。

在施正文看來，由于本次草案將住房租金支出作為專項(xiàng)扣除的一個(gè)項(xiàng)目，一定程度上有助于目前房屋租賃市場逃漏稅的情況。

草案顯示，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。

施正文指出，因?yàn)樯陥?bào)租房后，租金可以進(jìn)行個(gè)稅抵扣，所以更多的租客會主動進(jìn)行申報(bào)，這些涉稅信息稅務(wù)部門也會看到，有助于使一些不自主申報(bào)的房東進(jìn)行納稅，堵住房屋租賃逃漏稅的漏洞。

施正文表示，相當(dāng)于一種相互作用，對一方進(jìn)行專項(xiàng)扣除，則可以激勵(lì)其向稅務(wù)機(jī)關(guān)積極申報(bào)；另一方面也能夠征到房屋出租一方的稅，起到進(jìn)行避稅管理的功能。

當(dāng)然，租金可以進(jìn)行抵扣并不只是僅僅為了堵住房屋租賃逃稅的漏洞。施正文表示，專項(xiàng)扣除后，助于減輕負(fù)擔(dān)。

北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅對《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，有些納稅人由于專項(xiàng)扣除較大，綜合勞動性所得方面稅基變小。而在超額累進(jìn)稅率環(huán)境下，較小的稅基會有助于納稅人降低稅率級次，適用較低的稅率而全面減稅。

李旭紅指出，住房貸款利息和住房租金是目前老百姓所承擔(dān)的重要生活成本之一，允許扣除有利于降低人民的生活成本及稅收負(fù)擔(dān)，有更多的可支配性收入去改善生活。