新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS9/I9）在我國(guó)絕大多數(shù)上市企業(yè)中都已開(kāi)始執(zhí)行，但上市保險(xiǎn)公司中的大多數(shù)都得到豁免，可以暫緩執(zhí)行，一個(gè)重要原因即等待保險(xiǎn)負(fù)債端I17的規(guī)則施行。

I17，即《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》（IFRS17），這是一套全新的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，此前有調(diào)研顯示，保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)為其太復(fù)雜。

此前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求保險(xiǎn)公司執(zhí)行I17的時(shí)間不晚于2021年1月1日，不過(guò)其2018年11月理事會(huì)會(huì)議決定，I17的生效日期將延后1年至2022年1月1日，同時(shí)相關(guān)保險(xiǎn)公司執(zhí)行I9的時(shí)間也延后1年至2022年1月1日。屆時(shí)，I9和I17將同時(shí)起作用，對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)表產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

券商中國(guó)記者了解到，財(cái)政部年前發(fā)布中國(guó)版I17——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》后，銀保監(jiān)會(huì)已開(kāi)始就其向保險(xiǎn)行業(yè)征求意見(jiàn)，各家公司要在2月22日前提出書(shū)面意見(jiàn)并反饋到銀保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)部。

修訂必要性：解決現(xiàn)行準(zhǔn)則下的問(wèn)題、與國(guó)際同步

2018年12月下旬，財(cái)政部公開(kāi)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》，面向多個(gè)部門(mén)征求意見(jiàn)，擬對(duì)“保險(xiǎn)合同”相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

財(cái)政部稱(chēng)，這次修訂存在一定的必要性，一是解決現(xiàn)行保險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題，諸如投資成分分拆不徹底、計(jì)量單元不統(tǒng)一等；二是與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》（I17）保持趨同。

2017年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》。該準(zhǔn)則在保費(fèi)收入確認(rèn)口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則作出了重大改進(jìn)，以便在全球范圍統(tǒng)一保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)完整地反映保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)一步提升保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

按照《關(guān)于印發(fā)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖的通知》(財(cái)會(huì)〔2010〕10號(hào))中“趨同時(shí)間安排與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的進(jìn)度保持同步”的要求，需要相應(yīng)修訂我國(guó)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。

據(jù)悉，財(cái)政部于2018年3月成立了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則項(xiàng)目組，著手對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》進(jìn)行修訂。在修訂稿的起草過(guò)程中，財(cái)政部開(kāi)展了一系列專(zhuān)題調(diào)研和座談，聽(tīng)取行業(yè)專(zhuān)家的意見(jiàn)。對(duì)于新國(guó)際保險(xiǎn)準(zhǔn)則中不清晰、不明確的內(nèi)容，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行了溝通。經(jīng)過(guò)多方征求意見(jiàn)和反復(fù)修改完善，形成了本征求意見(jiàn)稿。

修訂主要關(guān)乎四大內(nèi)容

財(cái)政部表示，相對(duì)于現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，本征求意見(jiàn)稿對(duì)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)和計(jì)量作了較大改進(jìn)，主要包括四大方面：關(guān)于計(jì)量單元、關(guān)于保費(fèi)收入、關(guān)于合同服務(wù)邊際以及關(guān)于具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同的特殊處理。

1、關(guān)于計(jì)量單元。本征求意見(jiàn)稿引入了保險(xiǎn)合同組的概念，作為保險(xiǎn)合同的計(jì)量單元?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量單元未作明確要求，保險(xiǎn)企業(yè)在實(shí)務(wù)中采取的計(jì)量單元大小不一，可能導(dǎo)致不能及時(shí)識(shí)別虧損合同。本征求意見(jiàn)稿的這一改進(jìn)，將更好地反映企業(yè)保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息。

2、關(guān)于保費(fèi)收入。本征求意見(jiàn)稿要求企業(yè)分拆保險(xiǎn)合同中的可明確區(qū)分的投資成分，對(duì)于不分拆的投資成分，其對(duì)應(yīng)的保費(fèi)也不能計(jì)入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計(jì)入保險(xiǎn)負(fù)債?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定只有當(dāng)保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)部分能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，才能進(jìn)行分拆，否則整體作為保險(xiǎn)合同處理，即對(duì)應(yīng)的保費(fèi)可以計(jì)入保費(fèi)收入。本征求意見(jiàn)稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費(fèi)收入下降，但能更真實(shí)地反映企業(yè)專(zhuān)注于保險(xiǎn)主業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也與2017年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》保持一致。

3、關(guān)于合同服務(wù)邊際。本征求意見(jiàn)稿要求企業(yè)在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)時(shí)確定合同服務(wù)邊際(未賺利潤(rùn))并在后續(xù)期間攤銷(xiāo)，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整(即解鎖合同服務(wù)邊際)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤(rùn)(即“剩余邊際”)在初始確認(rèn)后如何反映將于未來(lái)提供服務(wù)的變化。征求意見(jiàn)稿的這一改進(jìn)，將更真實(shí)地反映未賺利潤(rùn)在后續(xù)期間的變化，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用信息。

4、關(guān)于具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同的特殊處理。本征求意見(jiàn)稿要求對(duì)于具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同，因金融假設(shè)變化(例如保證利益的變動(dòng))引起的與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)這一問(wèn)題未明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類(lèi)保險(xiǎn)合同的特征。征求意見(jiàn)稿對(duì)此類(lèi)變動(dòng)要求在合同服務(wù)邊際中反映，將更恰當(dāng)?shù)胤从潮ｋU(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

重點(diǎn)就四大問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)建議

關(guān)于本征求意見(jiàn)稿，財(cái)政部擬重點(diǎn)就四方面內(nèi)容的相關(guān)問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和建議，包括：

1、有關(guān)保險(xiǎn)合同分組的規(guī)定；

2、有關(guān)合同服務(wù)邊際的會(huì)計(jì)處理；

3、關(guān)于保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量時(shí)折現(xiàn)率的選擇；

4、對(duì)于再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，規(guī)定除了一些準(zhǔn)則特別規(guī)定的差異之外，適用與原保險(xiǎn)合同相同的基本原則。

相關(guān)方可就上述內(nèi)容是否妥當(dāng)以及建議、理由等，提出看法。

險(xiǎn)企執(zhí)行I9及I17時(shí)間延后至2022年

目前，除中國(guó)平安集團(tuán)已執(zhí)行新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，我國(guó)其他險(xiǎn)企都得到豁免，暫不執(zhí)行IFRS9（《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》）。這是因?yàn)椋ｋU(xiǎn)負(fù)債端的I17尚未施行。根據(jù)目前的國(guó)際準(zhǔn)則，對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，I9和I17將同時(shí)施行并對(duì)險(xiǎn)企報(bào)表起作用。

“I9和I17這兩個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)作用，可以說(shuō)比想象的都要復(fù)雜和深遠(yuǎn)，”一家大型壽險(xiǎn)公司副總裁稱(chēng)，公司早已經(jīng)開(kāi)始了這兩項(xiàng)的研究，并且按照監(jiān)管要求進(jìn)行了多輪的測(cè)試?？傮w來(lái)看，這兩項(xiàng)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施以后，對(duì)于壽險(xiǎn)核心經(jīng)營(yíng)的價(jià)值規(guī)律和階段釋放以及財(cái)務(wù)報(bào)告，都會(huì)有一個(gè)更加深刻的詮釋?zhuān)瑢脮r(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果相較現(xiàn)在會(huì)有一個(gè)較大變化。

近日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事陸建橋在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》上發(fā)文稱(chēng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)I17過(guò)渡資源小組2018年11月的會(huì)議上，經(jīng)討論后，同意將I17的生效日期延后1年至2022年1月1日，同時(shí)同意相關(guān)保險(xiǎn)公司執(zhí)行I9的時(shí)間也延后至2022年1月1日。

文章稱(chēng)，由于I17相對(duì)于現(xiàn)行許多國(guó)家或地區(qū)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，變化較大，影響較廣，執(zhí)行成本較高，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將跟蹤和支持全球企業(yè)（尤其是保險(xiǎn)公司）執(zhí)行I17作為2018年的一項(xiàng)十分重要而突出的工作。比如，在2017年5月發(fā)布I17后仍然保持了一個(gè)較大的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，及時(shí)跟蹤和研究I17在執(zhí)行中的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

執(zhí)行I17的成本可能比I9高10倍以上

德勤此前發(fā)布的一份關(guān)于I17的全球調(diào)研報(bào)告顯示，國(guó)際保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)為I17準(zhǔn)則太復(fù)雜。德勤方面稱(chēng)，I17是一套全新的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，需要時(shí)間去學(xué)習(xí)。新準(zhǔn)則比過(guò)去更復(fù)雜了，但這是為了統(tǒng)一全球不同的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理和增加透明度而付出的一個(gè)代價(jià)。

德勤估計(jì)，在中國(guó)，保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施I17的最終成本可能比I9高出10倍甚至以上，這是因?yàn)楫?dāng)中涉及信息系統(tǒng)（包括精算系統(tǒng)）的提升。德勤的調(diào)研顯示，87%的保險(xiǎn)公司表示他們的信息系統(tǒng)需要升級(jí)以取得新的數(shù)據(jù)、或執(zhí)行相關(guān)的運(yùn)算以滿(mǎn)足新要求。

陸建橋上述文章稱(chēng)，待I17執(zhí)行問(wèn)題和挑戰(zhàn)有關(guān)的全部議題討論完畢后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬于2019年年中發(fā)布修訂I17的征求意見(jiàn)稿，2020年年初發(fā)布最終修訂稿，以便于有關(guān)企業(yè)在2022年I17正式生效之前有足夠的時(shí)間做好準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)的準(zhǔn)備工作。在這一過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將繼續(xù)做好對(duì)該準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)的各項(xiàng)支持性工作。

券商中國(guó) 劉敬元 封面及文中圖均來(lái)自攝圖網(wǎng)