每經(jīng)記者 張虹蕾    每經(jīng)編輯 梁梟    

一直以來，獐子島扇貝的死亡原因都是外界關(guān)注的焦點。

延期回復(fù)年報問詢函一周之后，獐子島（002069，SZ）于6月11日晚間回復(fù)深交所問詢。獐子島稱，調(diào)查結(jié)果顯示扇貝死亡和海水溫度、養(yǎng)殖密度等相關(guān)。在公司資產(chǎn)負債率達98.01%的情況下，獐子島認為其財務(wù)風(fēng)險可控，“并不影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營”。

值得注意的是，截至2019年年底，獐子島的凈資產(chǎn)僅為166.82萬元，而無論是凈資產(chǎn)為負還是年報審計被否，都可能導(dǎo)致其被出具退市風(fēng)險警示。但針對會計師事務(wù)所是否存在逃避審計責(zé)任、協(xié)助獐子島規(guī)避被實施退市風(fēng)險警示的質(zhì)疑，獐子島年審會計師在回復(fù)函中明確否認。

同時，年審會計師也并不認可證監(jiān)會做出的成本結(jié)算方面涉嫌財務(wù)虛假記載的認定，“堅持認為該處理方式更符合公司的實際情況”。不過年審會計師認為，獐子島對消耗性生物資產(chǎn)的管控存在重大缺陷。

扇貝死亡與海水溫度及生態(tài)環(huán)境相關(guān)

對于2019底播蝦夷扇貝大規(guī)模死亡調(diào)查進展情況，獐子島回復(fù)稱，2019年11月16日，大連市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局組織來自中國海洋大學(xué)、中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黃海水產(chǎn)研究所、國家海洋環(huán)境監(jiān)測中心、遼寧省海洋水產(chǎn)科學(xué)研究院、大連海洋大學(xué)的相關(guān)專家共七人，針對2019年11月初長?？h底播蝦夷扇貝大規(guī)模死亡災(zāi)害情況進行現(xiàn)場調(diào)查，召開專題會議聽取了獐子島集團蝦夷扇貝抽測過程及結(jié)果、海洋牧場環(huán)境相關(guān)數(shù)據(jù)等報告以及長?？h其他養(yǎng)殖業(yè)戶受災(zāi)情況報告，并進行了研討。

長?？h其他底播蝦夷扇貝養(yǎng)殖企業(yè)所做的情況匯報顯示，這些企業(yè)的底播蝦夷扇貝也于近期出現(xiàn)不同海域、不同程度的異常死亡現(xiàn)象，部分區(qū)域亦有死亡率超50%的情況。

2019年11月20日，獐子島公告了上述專家工作結(jié)果：調(diào)查后專家表示，個別死亡個體軟體部完整，或僅剩部分軟體部，大部分為空殼但珍珠層清潔，表明為近期死亡。

2019年11月27日～11月30日，國家部局領(lǐng)導(dǎo)十分重視發(fā)生在大連市長?？h海洋牧場上的蝦夷扇貝大規(guī)模死亡災(zāi)害，組織調(diào)查組親赴大連市、長?？h、獐子島鎮(zhèn)，召開行業(yè)主管部門和相關(guān)企業(yè)參加的蝦夷扇貝死亡災(zāi)害情況調(diào)查會議并親臨海島海洋牧場上對蝦夷扇貝死亡災(zāi)害情況進行現(xiàn)場隨機拖網(wǎng)和實地調(diào)查。

在此基礎(chǔ)上，又組織全國海洋相關(guān)專家召開蝦夷扇貝死亡災(zāi)害原因分析會。國家部局組織的專家組認為，獐子島底播蝦夷扇貝大量死亡，是海水溫度變化、海域貝類養(yǎng)殖規(guī)模及密度過大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果。

除了備受關(guān)注的扇貝死亡原因，深交所也對獐子島的資金流動性提出質(zhì)疑。獐子島2019年年報顯示，其累計未分配利潤期末余額為-19.33億元，資產(chǎn)負債率達98.01%，流動資產(chǎn)低于流動負債。深交所要求獐子島說明是否存在流動性枯竭情況。

對此，獐子島回復(fù)稱，目前，母公司流動資金貸款余額23.21億元，與各債權(quán)銀行協(xié)商的還款方式均改為借新還舊，償還本金的壓力較小，雖然受災(zāi)情影響資產(chǎn)負債率上升到98.01%，但是并不影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營。產(chǎn)生的現(xiàn)金流足以滿足正常的生產(chǎn)需求和償還貸款利息的需要，并有一定量的資金結(jié)余用于償還貸款本金，2018年和2019年公司分別償還貸款本金2.3億元和1.7億元；償還貸款本金后公司貨幣資金期末余額分別為3.82億元和4.9億元，并不存在流動性枯竭的情況，財務(wù)風(fēng)險可控。

證監(jiān)會與審計機構(gòu)對審計有不同意見

值得注意的是，在此次回復(fù)函中，獐子島的年審會計師也回復(fù)了相關(guān)問題。

此前，獐子島審計機構(gòu)亞太（集團）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）對獐子島2019年財務(wù)報表出具了保留意見加強調(diào)事項段的審計報告。導(dǎo)致保留意見的事項，一是2019年獐子島成本核算方式仍采用原先方式進行，年審會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)判斷該成本核算是否合理；二是獐子島合計7054.94萬元的長期資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤不佳，存在資產(chǎn)減值跡象，獐子島針對相關(guān)長期資產(chǎn)未計提減值準備。

深交所還關(guān)注到，獐子島歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)期末余額僅為166.82萬元，同比下降99.57%。對此，深交所要求獐子島年審會計師及兩位簽字會計師說明保留意見中所述成本核算、長期資產(chǎn)減值涉及的具體科目與金額，并按照相關(guān)文件規(guī)定，詳細說明上述事項不具有廣泛性影響的具體依據(jù)。

此外，深交所問詢審計機構(gòu)，是否存在以保留意見代替否定意見或無法表示意見，或以無法判斷保留意見涉及事項對財務(wù)報表的影響為由，逃避審計責(zé)任，協(xié)助公司規(guī)避被實施退市風(fēng)險警示的情形。

而在回復(fù)函中，獐子島年審會計師認為，保留意見中所涉及成本結(jié)轉(zhuǎn)事項“對公司的經(jīng)營成果影響重大，但影響程度有限”，不具有廣泛性。另一方面，在此次回復(fù)函中，獐子島的年審會計師意見和證監(jiān)會此前的意見也并不相同。

證監(jiān)會2019年7月出具的對獐子島公司行政處罰預(yù)先告知書顯示，證監(jiān)會對獐子島海底消耗性生物資產(chǎn)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)認定為涉嫌財務(wù)虛假記載，對獐子島對該成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不予認可。

而在回復(fù)函中，年審會計師提到，依據(jù)本次審計執(zhí)行的審計程序及獲取的審計證據(jù)，獐子島“2019年度仍保持與以往一致的結(jié)轉(zhuǎn)核算方式，并且堅持認為該處理方式更符合公司的實際情況”，以現(xiàn)有的審計證據(jù)，年審會計師認為在證監(jiān)會最終定案之前，無法對該處理方式獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)判斷該事項。

對此，香頌資本執(zhí)行董事沈萌對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，由于審計機構(gòu)的意見也是判斷上市公司是否存在財務(wù)虛假記載行為的重要專業(yè)佐證，因而監(jiān)管層對該領(lǐng)域的問題也十分關(guān)注。

沈萌認為，保留意見、否定意見、無法表示意見是審計機構(gòu)對于上市公司財務(wù)報告存在分歧的三種表述，嚴重程度由初級到高級，表明審計機構(gòu)不同的立場和態(tài)度。在具體的操作過程中，以保留意見代替否定意見的情況很難判定，這更多取決于審計機構(gòu)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)。如果審計機構(gòu)讓不合規(guī)的財務(wù)報告通過審計關(guān)卡，可能承擔(dān)法律責(zé)任。

封面圖片來源：每日經(jīng)濟新聞 資料圖